摘要：本钱管理粗放一直是困扰国内企业的要紧问题，非系统化的管理模式、不完善的责任管理及其勉励机制、人工化的支持方法等是妨碍解决上述问题的症结。从责任本钱的角度探讨了达成企业集约化管理的渠道：结合国内企业实质，加大本钱与责任之间、责任与作业单元之间关系的管理与控制，从而支持动态本钱控制，达成粗放管理向集约管理转化。提出了本钱责任流及其管理模式，这一模式作为与物流、资金流、信息流和工作流并重的集成动态管理方法，是解决企业本钱管理粗放问题的有效方法。

1、引言

传统的责任本钱管理，以责任会计学为办法基础，通过划分责任中心，拟定并分解本钱预算，把本钱计划与责任中心联结起来，通过内部结算、责任转账和责任仲裁等形式，完成责任本钱的管理，形成责任本钱控制体系。它的主要用途是通过责权利相结合的机制，使全体职员以提升企业经济效益为己任，积极、主动地为完成企业经营目的而工作。它体现了人本管理的思想，是一种强化职员管理的方法。

现在，先进制造技术不断得到广泛应用，对责任本钱管理模式提出了新的需要。先进制造技术不是一个单纯的技术问题，先进制造理念不只重视从技术到技术的推行办法，而且看重组织、管理和职员有哪些用途，本钱管理模式需要适应这一新的需要。在现代制造技术环境下，互联网的应用，信息技术的支持，为传统责任本钱控制机制的革新和进步提供了条件。信息支持系统可以把各种本钱信息、制造信息高度集成，为责任本钱控制模式的革新提供了条件，它提供了把静态的本钱动态地管起来的物质条件，突破了手工管理的瓶颈制约，使本钱责任流管理模式的推行成为可能。近年来在管理会计范围对作业本钱法、本钱企画（又译目的本钱规划）的深入研究，也为责任本钱控制理论的革新提供了思路。

本文作者期望在传统的物流、信息流和工作流的管理模式基础上，针对制造企业的特征，探讨本钱责任流管理的机理及其在信息技术支持下的推行。

2、本钱责任流的基本定义及概念

2.1理论来源

动态管理思想体目前很多先进管理模式（如CIMS、MBPII、进销存）中，它把一个个孤立的、静止的活动根据事物运动规律和其自己进步逻辑联结起来，把事物间的联系作为事物运动、进步的要紧组成部分，它适应了组织现代化企业生产营运管理的需要，为很多先进管理模式所使用。

标准本钱制、目的本钱制和责任本钱制在企业应用较多。标准本钱是在提升效益和消灭浪费下的预计本钱，也是企业在正常经营条件下争取达到的目的本钱；目的本钱是把本钱目的从企业目的体系中抽取和突出出来，并围绕它拓展各项本钱管理和其它管理活动，以指导、规划和控制本钱发生和成本支出。本钱企画和作业本钱法是当今世界时尚的两种本钱管理模式。本钱企画本质上是一种适应现代企业生产经营和市场角逐需要的目的本钱管理办法，形式上使用“倒推”确定目的本钱，主要着力点是帮助企业开发设计新品，或者对原有商品进行重新设计，使之更有市场竞争优势；作业本钱法的特点是以作业量代替生产工时作为本钱分摊的依据，是适应先进制造技术生产环境的本钱控制办法。标准本钱制、目的本钱制与责任本钱制存在着某种一同联系，而本钱企画为责任本钱管理中责任本钱的确定和分解提供了新的思路，作业本钱法为分摊本钱和划分责任中心提供了一个崭新的视角。针对国内企业的实质状况，将标准本钱制、目的本钱制、责任本钱制非常不错地结合起来，吸收获本企画、作业本钱法等最新研究成就，创立合适中国企业的本钱管理模式是要紧的研究方向。

本钱责任流理论对责任本钱控制理论进行了拓展，它以动态管理的思想，结合现代集成制造系统（CIMS）等先进制造技术，力求打造基于信息管理软件支持的本钱控制体系，以满足企业本钱管理的需要。它的基本出发点是从强化职员责任管理人手，以信息技术支持为依托，以达成企业生产经营计划为目的，打造全员、全方位、全过程的本钱控制。

2.2作业单元

作业是指作业单元依据责任而从事的生产或业务活动。从本钱意义上讲，作业是一种活动，这种活动是投入—产出因果连动的实体，换句话说，它是耗用资源的活动。作业贯穿于动态经营的全过程，是一种可以量化的计算本钱的客观基准。作业单元是指企业内部的部门或个人，它与企业的组织机构相适应，是承担企业活动的组织或职位，它有自己可以控制的本钱发生，可以了解地承担本钱责任。任何一个作业单元中责权利都可以紧密结合。作业单元是从事作业的活动主体，它对应于企业组织结构，具备不一样的层次，依据职能可以分为管理作业单元和生产作业单元。管理作业单元控制本单元成本的支出，同时其作业对生产作业单元的本钱有直接或间接的影响。譬如，设计部门是一个作业单元，它除去控制设计成本的支出以外，它的设计结果直接影响到商品本钱。

作业单元定义有别于责任中心的定义，它未必需要可以独立核算。譬如，采购环节购进了劣质材料，其价格和采购本钱符合采购作业单元的责任本钱需要，但在后续生产环节，因为材料水平问题出现了本钱损失，那样，从采购这一作业单元，直至发生水平事故的单元，其间每个作业单元的本钱损失都是由采购作业单元累积本钱责任的偏差导致的，即采购作业单元的本钱责任并没在采购环节完结，它伴随物流和工作流而向下游传递。而这种累积责任导致的损失一旦发生，有时采购作业单元是负担不起的，也就是没办法进行经济核算，只能以其它形式追究其责任，这是作业单元与责任中心的本质不同之一。作业单元是责任本钱管理中责任中心定义的拓展，是动态管理理念的体现，本钱责任在每个作业单元间的传递形成本钱责任流。

2.3本钱责任

广义的本钱责任是指企业内部每个层次的作业单元，依据其管理权限和管理范围所应承担的肯定的经济责任，这种经济责任是与企业的成本、支出、收益有关的。狭义的本钱责任是指对作业单元承担活动后，结果偏离正确性的一种过失性本钱度量。本钱责任是与作业单元相联系的，它是剖析、评价与考核本钱的一组可度量、可评价的指标集，是和企业生产经营活动目的相一致的目的，是作业单元为履行责任而进行作业的结果的正确性标准。比如企业的采购本钱总预算是企业活动的目的，材料采购运输本钱预算就是一种本钱责任。

没保证本钱就会给企业带来损失，这种损失需要由企业整体来承担，最后要落实到个人。只有企业的每一个职员都来努力完成好我们的责任，防止损失的发生，企业才会有竞争优势，这就是企业。的本钱责任。本钱责任明确才能发挥职员的积极性和主观能动性。正确甄别和确定本钱责任是推行本钱责任流管理的重点之一，科学的本钱责任管理体系对企业本钱管理革新的可操作性具备至关要紧的意义。

2.4本钱责任元和本钱责任流

本钱责任流是指由不同本钱责任元依据上下游关系相互连接而形成的，传递本钱责任的本钱管理活动过程。本钱责任元对应于作业单元，是本钱责任流的基本构成单位。

对一个商品或生产项目而言，本钱责任是随着着商品生命周期而发生进步的，伴随商品生产过程的变化，本钱责任也会发生转移。作为一个完整的事物运动过程，本钱责任需要进行剖析、评价，并依据评价结果推行奖惩，以体现责任的约束用途。因此，大家把企业商品生命周期内本钱责任的产生、分解、转移、剖析、考核与与之有关的奖罚等处置过程称为本钱责任流。

计算机集成制造系统（CIMS）一般强调物流、信息流和资金流的集成，这三种流在本质上强调的是其流动的正确性，如物流强调物料流动过程的正确性。责任流是在上述诸流的集成和流动的运动过程中，对其正确性达成的保证。本钱责任流是对物流、信息流、资金流和工作流中本钱要点流动正确性的保证，它是将上述诸流中本钱要点的正确性与对企业组织及职员的管理集成于一体而形成的，它是集成于物流、信息流、资金流和工作流之中的一种特殊的流，随着着物流、信息流、资金流、工作流的流动而流动。

CIMS体现了一种动态管理的思想。就责任本钱来讲，以动态管理的看法来看，某一个作业单元的责任本钱不只存在于本单元，而且以累积本钱的形式存在于其下游各作业单元，即责任本钱存在传递和流动的现象。通过上下游作业单元间本钱责任的传递机制，本钱责任伴随业务步骤而流动起来，各作业单元之间由此联结成一个整体。

2.5本钱责任流的构成要点

本钱责任流由本钱责任元、定位和结构三要点构成。本钱责任管理需要责任元明确，定位准确，结构合理。本钱责任元由责任承诺、责任活动、责任评价结果组成，它本质上是责任本钱分解、作业、责任约束及奖惩等活动的最小结构单位。定位是对本钱责任依据作业单元进行分解的活动，也是本钱责任被分解后所处的不同层次。它为达成对本钱责任的考核提供条件，是本钱责任流达成正确流动的首要条件，是使本钱责任在不一样的作业单元层次上与相应的作业单元达成准确对应的活动。假如立足于整个系统并且从经营期的起始点长期地看，则所有本钱项目都要是可控的。所以可以从企业整体出发，在不同层次上把企业总的本钱责任分解成不同作业单元的本钱责任，从而达成本钱责任的定位。

本钱责任是企业活动（作业）和企业组织（作业单元）的函数，是企业对组织和职员推行的一种约束。责任倚赖于企业活动而产生，并打造于企业组织基础上，企业活动与企业组织都具备层次结构，因此责任也具备层次结构。对外部，企业作为一个整体承担企业责任；对内部，企业责任由企业内部的各组织单元来承担，这种组织单元可以是对应于企业组织结构的单位或部门，也可以是依据企业本钱责任定位需要重新划分的作业单元，即承担本钱责任的组织单元不只要适应于企业的组织机构，还要满足可以划清本钱责任、能使责权利紧密结合等本钱定位需要。无论是班组还是个人，只须能满足打造作业单元的本钱定位需要，也可以成为一个作业单元。所以，可以形成两种模式的本钱责任结构，即把企业各组织单位承担的责任称为部门责任，部门责任落实到不同职位的职员，形成企业责任—部门责任—职位责任的层次结构；再一种就是企业责任—各层次作业单元责任的层次结构。

3、本钱责任流的流动机理

本钱责任流的流动机理包含动因、传导机制、保障机制。

动因。动因由结构性责任动因和实行性责任动因组成。责任是与组织结构相对应的，组织结构中的不同管理层次的不同部门（作业单元），对应于自己责任具备不一样的权力与权限，这是本钱责任产生流动的结构性动因。责任一直与肯定的活动相联系，活动的正确性因为责权利挂钩机制而对从事活动的人产生用途。随着着商品生产制造过程，它的本钱责任需要在正确的时间到达正确的作业单元，所以责任具备相对时间性，与商品生命周期有关的责任时间性和责权利挂钩机制，是本钱责任产生流动的实行性动因。

传导机制。伴随完成由原材料到最后商品如此一个完整的制造过程，本钱也渐渐由原材料开始累积转移到商品当中，本钱责任随之顺次转移到不一样的作业单元，即作业单元对应于企业活动顺序而具备责任传导顺序。假如某作业单元将工作转交给下个单元继续进行，说明该单元的责任已经完成，后序作业单元则要对前序的本钱责任进行核实，并开始新本钱责任的推行。以动态管理思想，对责任转移要区别独立责任和累积责任。独立责任是指本职位工作引发的本钱责任，而累积责任是指融入前序本钱责任在内的一种累积责任。责任传导机制就是要打造独立责任与累积责任的区别和计量机制，明确各作业单元的责任与上下游作业单元间本钱责任的交接关系。传导机制是推行本钱责任流管理的保障。

保障机制包含约束机制、责权利挂钩机制和监督仲裁机制。本钱责任流的基本思想之一，是将企业的本钱责任分解为可以相互约束、相互制约的多个作业单元的本钱责任，由有关作业单元来达成自我约束。比如，企业的采购本钱控制责任可分解为采购员的订单管理和价控员的订单审批，二者之间就有一种责任约束关系。打造好责任约束机制，是成功推行本钱责任流管理的要紧保证。责权利关系是本钱责任流的要紧要点，在打造责任约束的过程中，要明确责任，依据责任确定权力和利益，借助勉励机制引导作业单元达成责任，防止恶性制约，促进良性制约。打造起责任约束机制后，势必产生一些制约原因，要鼓励对企业有利的制约，克服不利制约，当出现不利制约后，要有一种机制去解决它，这就是监督仲裁机制。监督仲裁机构的特征是：一要独立于责任或利益双方，二要能从企业全局出发进行仲裁。

4、本钱责任流管理模式

本钱责任流管理就是将本钱责任通过一种机制或模式分解落实到作业单元，并加以考核。它通过对本钱责任的产生、分解、转移、剖析和考核进行计划与控制，达成企业的本钱管理，它是把本钱管理与强化职员管理结合为一体的一种本钱管理模式，是落实企业先进管理理念的方法之一。

本钱责任流管理强调多层次、全方位责任离别，按作业单元管理，而不是单纯按职位或人管理。通过将一项本钱责任定位为两个或多个不同作业单元的本钱责任，形成基于信息或者客观数据的上下游业务活动之间的良性制约关系与责任传导机制。本钱责任约束机制以本钱控制为中心、权力为方法、利益为勉励，形成明确的责权利关系。通过模拟实行的方法，监督仲裁本钱业务处置过程中的恶性制约或责任纠纷，从而达成基于职员（作业单元）的科学本钱管理。企业本钱责任定位是依据企业业务活动步骤将企业本钱责任层层分解落实到每个职位上。责任传导管理主如果本钱管理责任交接管理，责任传导也是依据业务活动步骤进行的。责任考核是对业务活动步骤中的本钱责任进行剖析、评价，并将评价结果与本钱责任指标集进行比较，以衡量职位职责的达成状况。职员利益管理是依据职员所聘任的职位目的与本钱责任考核结果，核算其所应获得的奖励或惩罚，最后和职员的静态薪资大全在一块形成职员薪资。模拟实行、监督仲裁是通过模拟实行等方法，对本钱责任实行过程中的纠纷进行仲裁。

本钱责任流管理模式以逐层分解的方法，将责任落实到各层作业单元，通过加大对作业单元的责任管理，借用数字化、集成化的方法，达成由粗放管理到集约管理，从而提升整个企业的管理水平。基于本钱责任流的集约化是企业达成各种先进管理理念的要点，是企业信息集成、过程集成和企业间集成成功运行的基础。

5、信息技术支持下本钱责任流的推行策略

信息化是企业达成管理科学化的基础。只有信息化，事前的计划才能更科学、合理，事中的控制才能准时、有力，事后的核算才能准确。信息化可以降低管理中感情原因的影响，所有作业单元在客观信息面前完全平等，以真实信息为基准可以防止责任双方的直接交涉，消解管理监督中人与人之间的矛盾。

在信息技术支持下推行本钱责任流管理需要解决三个方面的问题：组织结构重组、责任规范的打造、信息支持系统的保障。

传统的企业组织结构是功能部门制，是一种树型的组织结构，即根据不一样的功能和职能设立不一样的部门，每一个下级部门从是某个上级部门，在这种组织结构下，每一个单元都由其上一级的功能单元进行管理，工作水平由上级评价，决策由上级进行，在出现问题的时候，每一级都会把责任推到上一级，致使扯皮和责任不清，其最直接的后果是使商品设计制造过程实行时间长，商品本钱高，它已不可以适应目前激烈的市场角逐需要。因此，需要改造传统的功能组织结构。面向市场的组织结构有两个明显特征，一是以外部或者内部顾客作为每一个业务单元的业务输出接收者，如此每一个作业的实行结果都可以得到准时、正确的检验，所有顾客都可以对业务输出结果进行认可度评价；二是跨越传统的功能部门边界，将原来割裂的业务过程集成起来，降低了非必须的部门间协调和可能出现的扯皮现象。这种组织结构给企业从根本上缩短市场响应时间、减少本钱、提升服务和商品水平提供了一种可行策略。使用本钱责任流管理模式将使企业改变传统的根据功能来配置职员组织结构，变成根据要达成的主要业务步骤来配置，从而大大缩短主要业务过程的处置时间，减少商品本钱。

科学、有效的管理规范是保证作业正确、高效完成的必要条件。本钱责任流管理需要相应的管理规范需要适应于企业的组织结构，服务于本钱控制，使各作业单元责、权、利明晰，奖惩手段可以到位。在制定过程中需要充分考虑企业生产经营各环节的不同特征，认真听取基层作业职员的建议，必要时要进行科学的模拟和测算，以使规范具备可操作性。

企业信息化需要集成的信息管理软件，以使各方面信息准时、有效、准确地传达到有关作业单元。信息技术支持是可以对本钱责任流进行模拟实行、监督仲裁的技术基础，是本钱责任流达成正确流动的技术保障。本钱责任流管理的信息支持系统应该覆盖企业业务步骤的每个部分，即每个作业单元，以使全部的本钱信息完整、准确地传递到相应环节，从而保证本钱责任流管理的达成。

6、结束语

本文探讨了本钱责任流及其管理模式。本钱责任流管理是企业集约化管理的要紧内容之一，它的目的是通过将企业本钱分解成概念好的作业单元本钱责任，并根据肯定的规则和过程考核，达到提升生产效率、减少本钱的目的，提升企业管理水平和企业竞争优势。在CIMS等先进制造系统中融入本钱责任流管理机制，对于充分发挥信息管理软件优势、深入贯彻先进管理理念有要紧意义。