会计信息失真是现在会计学界讨论的热门，但绝大部分学者都把会计信息失真的概念局限在会计作弊上，大家觉得会计信息失真的范围应该比会计作弊更广泛，只须是与企业的实质状况不相符合的会计信息，就能说是一种会计信息失真，它包含合法会计信息失真和非法会计信息失真。

1、引起合法会计信息失真是什么原因

（一）会计理论与会计办法上的缺点

1．从会计学的同性来看。会计学的属性有理论属性和办法局性两方面。从会计学的理论同性看，它研究的对象是企业的经济活动，是一门社会科学，从会计学的办法属性看，它又是一门以严密的数学逻辑关系为计量原理的精等科学。
假如大家把会计学的理论属性和办法属性结合起来看，会发现两者的冲突和矛盾。会计核算中每一个数据的计算都在严密的数学规则下进行，而某些支持数据的数字来源，却总是是经济学中的一些定义的货币化，历程了一系列估计和判断的过程，这就使得某些数据的产生不是依靠于客观世界的真实，而是源于主观世界的意识和经验判断，使得会计信息所反映的结果大概偏离实质状况，产生合法会计信息失真。

2．从会计报告的目的来看。西方一些国家在对会计报告目的的研究过程中形成了两大学派，即“受托责任学派”和“决策有用学派”，这两个学派对会计信息的需要有显著的差别。“受托责任学派”第一强调会计信息的靠谱性，而“决策有用学派”则第一强调有关性。从逻辑上来讲，有关的信息应该是靠谱的，但有关性毕竟不等同于靠谱性，两者总是互相冲突，为了加大有关性而改变会计办法时，靠谱性或许会有所削弱。而且现在一些经济和会计都比较发达的国家，“决策有用学派”渐渐占上风，成为一种主流看法，对有关性的看重超越了靠谱性，这就大概出现为了强调有关性而牺牲靠谱性的现象，合法会计信息失真的可能性因此加强。

3．从会计确认基础的主观性来看。权责发生制是会计确认的基础，该理论虽然较好地解决了收入与成本的配比问题，但它同时也带来了负面影响，即在确认过程中加入了主观的办法。伴随经济的进步，需要主观确认“量”的机会愈加多，譬如无形资产价值的确认及摊销、金筹资产、人力资源价值的确认等。所以，经济越进步，这种主观性确认致使会计信息失真的可能性也就越大。
会计确认除去要界定确认的量以外，还要界定确认的时间，即在什么时刻确认才能最适合地反映经济业务对企业的影响。这种时间确认的界定也会产生合法会计信息失真。

4．从会计计量理论来看。第一是计量单位问题。会计的四大基本假设之一就是货币计量假设，但货币计量本身具备局限性。一是这一假设是以币值稳定为首要条件条件，而一旦发生紧急的通货膨胀，会计所描述的财务成就和经营营业额就会遭到扭曲，不可以反映企业真实状况，致使合法会计信息失真。二是财务报告中很多数据都是通过合计、大全而来，是若干买卖或事情的金额大全。抵销所形成的。这种大全抵销也不可防止地掩盖了某些矛盾与问题。三是目前有不少尚很难用货币计量，但却对决策有用的信息被排除在财务报表，甚至财务报告以外，如人力资源、常识产权等无形资产。第二是计量属性问题。现在最基本和常见的是历史本钱计价法，而用户的决策一直期望通过财务报告获得更多面向将来的信息，以历史本钱为计量基础的传统财务报告信息已愈加不适应经济决策对信息的有关性的需要。

5．从会计信息的稳健性原则和重要程度原则基础看。会计信息是打造在稳健性原则基础上的，它有益于保证企业资产的完整性，增加企业营利能力。但它也有局限性：第一，会计信息的有关性和可不性水平特点都需要会计信息符合企业实质的生产经营情况，采取稳健性原则确认和计量资产、负债、收入和成本，非常可能致使会计信息偏离实质；第二，企业的目的在于最大限度增加企业的资金来源，采取稳健原则确认的计量常会使企业会计报表的信息偏于守旧。
重要程度原则允许企业对无关紧要项目可以例外处置或灵活处置，但对于什么项目是要紧的，什么项目是无关紧要的，无论从质的方面或从量的方面都未能作出规定。如此，假如企业将要紧的项目按无关紧要的项目处置，必然会干扰企业财务情况与经营成就的公允表达，使对姥爷布的会计信息偏离企业的实质状况。

6．从会计信息本身含有估计的原因来看。在会计核算中，企业一直力求准确性，但有的经济业务本身具备不可确定性，因而需要依据经验判断作出估计，另外，又存在很多不可确知和很难准确计量的原因，因此，会计确认和计量工作不能不借用于假定和估计的办法。这就使会计报表提供的信息常常具备近似的性质。因而，会计信息不可能绝对精准地与客观价值运动相符合。这也会加强合法会计信息失真产生的可能性。

（二）会计准则与会计规范自己的不健全

1．会计准则的拟定过程具备非常大的不确定原因。第一，取决于会计准则拟定机构的职员组成是不是具备广泛的代表性，假如代表性过窄，会计准则众可能出现偏向性；第二取决于会计准则是不是具备较长意的适用性和可行性；第三，既是会计准则概念、解释的准确性，假如一项会计准则的涵义可能有多种理解，甚至有歧义产生，势必产生实务操作的不确定性①。以上这类会计准则拟定的不确定原因，都会致使合法会计信息失真的产生。

2．会计准则和会计规范本身的不完美。目前国内打造现代企业规范需要赋予企业充分的自主权，与之相适应的会计改革也需要给予企业较大的会计政策选择权。同时，伴随企业经营方法的多元化，经营活动范围的扩大化，社会、法律和金融环境的日趋复杂化，相同种类会计事情的个性日益丰富，法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计政策选择范围。会计办法选择的多样性也会加强合法会计信息失真产生的可能性。另外，因为国家法规、会计规范、会计准则都是由人来拟定的，大家在拟定这类法规、规范的过程中势必多少地掺杂进一些个人的主观判断，还因为大家认识水平的有限性和认识对象的复杂性，使得各种规范文身就不可以完全符合客观实质，因而在这类法规、规范、准则的指导下所产生的会计情息就大概偏离实质状况，导致合法会计信息失真。

3.会计准则与规范中对于一些要紧信息的披露没作出规定或规定得不够适合。这类要紧信息主要有三方面：一是国内现有些会计准则对表外业务的技在规范极少或根本没。但事实上它们对会计信息用户的决策有着非常大的影响力；二是对于有关无形资产，会计准则中也没适合适当的会计处置办法；三是对一些企业社会责任等非经济信息，现行会计准则与会计规范中没需要对之加以反映。

4．会计信息提供者与用户利益的不完全一致性是致使通过选择会计政策引起合法会计信息失真的深层缘由。会计反映的结果总是是利自分配策略的依据，会计报表所提供的数据指标有时是其用人利害得失的重点，利益关系人会为了自己的利益借助所有可能的机会干涉这一反映结果，当其中一方隐蔽地推行干涉后，就会使其偏高原来的客观状况。会计信息提供者（如经理阶层）因占有信息优势和直接参与会计活动而最有条件推行干涉，在追求本身利益最大化驱动下，总能作出使自己得益的选择。

5．新旧法规与每个法规之间存在着矛盾及不协调。在由计划经济向市场经济转轨时所致使的会计环境的频繁变动，使会计法规的建设明显滞后，而且现行会计法规中还残存着不少计划经济体制下的内容，不可以适应市场经济进步的需要。如《会计法》中的内容有些落后于经济现实，有些缺少可操作性。伴随市场经济的进步，新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具不断涌现，会计准则的缺位使得会计事情的确认、计量和报告带有非常大的弹性。另外，各会计法规之间也存在着不协调，如基本会计准则与具领会计准则之间，具领会计准则与行业会计规范之间，会计准则与财务通则之间，会计准则与税收规范之间都存在不协调甚至矛盾。冲突的地方。这类都使合法会计信息失真产生的可能性加强。

（三）要个会计环境

1．会计环境具备不确定性。国内过去长期实行高度集中的计划经济体制，处于这种环境下，会计以国家宏观管理为目的。改革开放以来，特别是实行社会主义市场经济体制以来，会计环境发生了巨大变化，会计工作围绕企业经济效益，以向外提供有用的会计信息为基本职能。因为在经济体制转轨过程中，新的经济状况不断涌现，有关的规范法规尚未完善，使得会计对经济事情的处置产生不确定性。即便是一个较为稳定的社会经济环境，也有局部政策调整变化问题，因而多少会对会计信息水平产生影响。

2．会计环境变化与会计办法变化的不同步性。会计环境变化的不确定性，势必致使会计核算很难准确地提供价值运动的信息。在社会主义市场经济条件下，价值运动环境是瞬息万变的，国内对会计核算的规定，原则上又是相对稳定的，所以当客观的会计环境变化后，会计办法却不可以同步跟踪反映，这就势必会产生会计信息反映的误差和失真，市场越是不稳定，角逐越是激烈，这种误差和失真度就越大。

3．科技原因的影响。会计是经济进步到肯定阶段的产物，并伴随经济运动的来要而进步，为经济运行的进步服务。而经济的进步又不能离开科技的进步。所以，科技的先进与发达及其在会计上的运用，会直接影响会计信息水平的差异。如会计信息在搜集整理、大全加工、传输过程中，不只依赖财务会计本身的有关资料，在非常大程度上还依据统计和业务核算等资料，科技的进步直接影响着这类外部资料的精准性，从而影响着会计信息的水平。而国内的科技还不是特别发达，电子计算机运用到会计也只不过刚最初，所以在会计工作中常常会退到一些科技没办法精准解决的问题，这自然会干扰到会计信息的水平。

2、怎么样预防合法会计信息失真的产生

（一）从会计理论与会计办法的缺点上考虑

1．虽然说会计学的理论属性和办法属性的矛盾是无可防止的，但在进行估计和判断过程中，大家可以尽可能克服太多的主观影响，在采集数据时尽可能运用科学的技术办法，使所得到的数据比较精准。

2．现在在一些经济和会计都比较发达的国家里，“决策有用派”渐渐占上风，如目前美国会计界就倾向于优先考虑有关性，在如此一种国际环境中，大家不应盲目认可，而应看重台计信息的靠谱性。只有把会计信息的靠谱性看作是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂，才能进一步提升会计信息的水平，降低会计信息失真产生的可能性。正如著名会计学家葛家越指出的那样：大家决不反对有关性的重要程度，会计信息应当具备有关性，但有关性要有靠谱性来落实。有关的信息若不靠谱，等于不有关。会计信息一直只能满足大部分用户的普通的决策的需要，而不可能满足每一个用户具体的决策保要。强调有关性不可以牺牲可不性，不可对的信息只能误导用户，非常难说它有哪些决策有用性。在国内，现在会计信息失真的现象比较紧急，大家更应强调会计信息的真实靠谱。

3．权责发生制会计确认基础本身有它的优点及存在的必要性。大家应努力做的是怎么样把规则拟定得更具体和广泛。使得在现实经济业务中的各种应计项目或待摊成本等项目都能在法规中找到相应的处置办法，防止受主观意图的影响。其次，内部审计机构可以充分发挥其监督用途，特别注意企业会计职员是不是有运用权责发生制达到粉饰经营营业额的做法。

4．在肯定的限度和范围之内修正历史本钱原则，使不同项目使用不一样的计价办法。因为物价变动，历史本钱会计不可以为信息用户提供靠谱的会计信息，而物价变动会计则可以弥补历史性会计信息这一不足，能充分反映物价上涨或下跌对会计数据的影响。使用物价变动会计办法可以反映企业各类资产的实质价值，各种商品的实质本钱与各会计期间的实质收益，防止历史本钱会计产生虚增收益，为投资者、债权人和企业管理职员决策提供更为靠谱的会计信息。在具体使用何种物价变动会计模式时，大家可以借鉴美、加、英、澳和南美等国家的先进经验，结合国内物价变动的实质状况，拟定出合适国内实质国情的物价变动会计模式。

5．科学合理地运用稳健性原则和重要程度原则。稳健性原则实质在于需要会计职员在反映带有不确定性原因的经济业务时采取审慎的态度。但这势必使会计信息偏离实质状况，所以为了防止给信息用户导致误导，也不可以无所顾忌地应用稳健性原则，即便有必要运用，也应在财务报表附注中加以说明，并且以不致于引起会计信息用户的误导为度。对于重要程度原则，应在法规中详细规定界定重要程度的量和度，并尽可能考虑到各种不同何况，从而能做出比较详细而具体的规定。当然，现实经济生活是很复杂多变的，所以对于什么项目是要紧或无关紧要的规定也是一个从理论到实践，又从实践到理论的反复而长期的过程。

6．确定具体的会计确认标准。到现在为止，大家只颁布了八项具领会计准则，很多会计处置都还没具体的准则作为依据，使得会计信息容易出现偏差。因此，大家应尽快颁布具体的会计准则，过立健全的会计规范体系，使会计反映和监督有比较准确严格的判断标准，使会计信息不确定性和估计原因导致的损失减少到最低限度。

（二）从会计准则与会计规范本身的不完美性角度考虑

1．在拟定会计法规、会计准则时，应尽可能克服或降低其本身的不确定性。如拟定机构的职员组成应选择具备广泛代表性的群体；最后确定的会计准则应付将来会计环境的变化有较科学和具备肯定超前的剖析和预测，使会计的进步具备较好的稳定性和持续性，防止将来环境不确定性对会计产生过多的影响；对于准则中的某些概念和解释要有精准的剖析和讲解，假如某肯定义和解释或许会有多种理解，则应付各种可能的理解作一详细地讲解，表明各种理解的适用状况，如此就不会使准则的用法者导致误解。另外，对一些会计定义成会计核算办法选择的规定上，尽量少用“也可”、“或者”等模糊性词汇，尽可能使同一内容的规定一致。

2．法定会计政策和会计处置办法的可选择性是致使合法会计情息失真的要紧原因，所以要降低合法会计信息失真产生的可能性，就不可以忽略这一问题。但现实的矛盾是：国内正在打造现代企业规范，需要给予企业较大的会计政策选择权。所以大家不可以通过限制企业的选择权来解决这一问题。大家觉得，会计政策的可选择性在当前情况下是不可或缺的。所以应通过内部审计或肯定的监督机构来制止企业钻会计政策可选择性的空子。另外，对于同一行业相类似的不同企业，其会计政策的选择范围应有所限制。

3．国内的会计准则和会计规范中的内容需要不断改变，特别是对于一些实质中遇见的新问题，如对一些要紧表外信息、无形资产及一些要紧的非经济信息的披露。以前报表中没或不突出这类信息也无伤大雅，但伴随经济的进步，这类信息时决策者愈加要紧，准则中需要对之作出明确的规定。当然也不可以急于迈大步子，需要一下子拟定十分完美的准则。大家觉得现在可以先借鉴海外已有些对于这方面信息处置的规定，结合国内的实质状况拟定出相应的规定，将来再依据实质应用的反馈信息作进一步的修订。

4．假如企业的会计政策选择考虑了利益关系人各方面的利益问题，可以达到与利益协同完全一致，也就不会引起会计信息失真。所以会计政策选择下的合法会计信息失真，是信息提供者通过自己的努力完全可以防止和克服的。防止会计政策选择下的合法会计信息失真应该从两个环节着手。一个是会计准则、会计规范的拟定环节，另一个是会计准则、会计规范下的会计政策选择环节。在拟定环节，第一，应打造有多方利益关系人参加的会计准则、会计规范拟定机构，其中既有学术界又有企业界，既有政府部门又有民间组织，既有审计机关又有会计职业团体，以便使会计准则、会计规范所确定的会计空间尽可能与利益空间相吻合。拟定出具备常见认可的准则、规范，尽可能消除对同一事情选择不同会计处置办法产生差异过大现象。第二，应遵循科学适当的拟定程序，草案颁布应经过反复讨论，征求建议应扩大范围，审批条件应慎重严格。在选择环节，企业会计部门应尽可能考虑各利益关系人的利益，以便使会计政策的选择符合利益协同的“一致”。

5．第一应该修订和健全《会计法》，使之适应市场经济进步的需要。第二应打造和健全会计准则体系。在这个过程中，应结合国内国情，借鉴西方国家会计准则与国际会计准则的有关表述，应该注意会计法规之间的衔接一致，以免在推行时出现如此那样的问题。

（三）从在个会计环境的影响来考虑

1．会计准则及会计规范的拟定尽可能适应会计环境的变化。特别是要考虑到经济体制改革中的一些新状况，还应付将来会计环境的变化有较科学和具备肯定超前的剖析和预测。

2．打造合适国内经济特征的物价变动会计。在保证传统的会计核算与核等资料基础上，依据国内现在的物价变动特征及对企业生产经营活动影响的程度，选择一些受价格影响较大的项目，如固定资产及其折旧额，依据要紧本钱理论的办法，进行必要的调整，并把调塑的状况在现行会计报表中附加说明，为领导决策服务。

3．依赖科技原因，加快经济进步。并能充分借助科技的进步为会计服务。如运用数学模型对会计对象进行定量剖析，使会计信息愈加精准。借助电子计算机进行会计核算，以提升数据采集的准时性和准确性。
因为合法会计信息失真的产生是基于一些客观原因之上，所以大家的预防对策也只能从提升准则。规范制定的完美性及改变外部会计环境者手，当然，这是一个长期的不断健全的过程。

注解：

①王华：《论会计信息失真》，《广东审计》，1997年第 2期。

参考文献：

［l］陈志萍．会计信息［M］．上海：中国纺织大学出版社，1997。
［2］孟凡利，周经昌．会计信息论［M］．中国的价出版社。
［3］张忠诚．试论影响会计信息水平的几个目素[J]．上海会计，1997，（12）。
［4］葛家澍．目前财务会计几个问题［J］．会计研究，1996，（l）。