1风险导向审计的内涵

风险导向审计是指以被审计单位的风险评估为基础，综合剖析影响被审计单位经济活动的各种风险原因，并依据量化的风险水平确定推行审计的范围、重点，进而进行实质性审察的一种审计办法。这种办法最显著的一个诉求就是减少审计风险，减少审计风险是对注册会计师的最起码需要。在同意委托之前，注册会计师会对项目的审计风险进行确认，如果是觉得其风险多大，便不会答面试请需要；如果是确认之后，风险能?虺惺埽?注册会计师便会签订审计聘约，占领风险“高地”，减少诉讼风险。

风险导向审计有两个特征：一个就是其强调审计的全过程风险性，另一个就是评估固有风险。明确了固有些风险，科学评估，可以帮助注册会计师确定财务报表发生错弊的可能性，以便注册会计师分配审计资源，集中主要力量解决主要矛盾，提升审计效率。

2风险导向审计模式的近况

跨国企业的独立审计打造在传统审计风险模型的基础上，传统审计风险主要包含四个组成部分，其中不但包含审计风险、控制风险，还包含检查风险、固有风险。基于这个模型的独立审计有非常大的局限，那就是注册会计师是不是推行审计程序与在多大范围内推行，完全取决于对检查风险的评估，而评估检查风险又依靠于对固有风险和控制风险的评估。

在实践中，关于固定风险的研究虽然不少，但要对其进行准确评估却并不简单，在这种状况下进行风险评估，主要的精力需要集中在控制风险评估上。如果是将控制封控得较低，实质性测试工作就能降低很多，但这种做法显然存在隐患。之所以会出现隐患是由于存在内部操纵的可能，一旦出现了职员、管理层操纵，之前所做的工作将失效，必然对后续的审计工作产生消极影响，提升审计风险。除此之外，大家还需要看到，企业使社会经济生活的一部分，企业的会计报表遭到很多原因的影响，其中不但包含行业情况、企业性质、经营风险，还包含监管环境、经营及进步策略等。在复杂的经济活动中，如果是出现了重大舞弊，且通过企业的内部控制很难有效对其进行控制，内部控制就会失效。对注册会计师来讲，在进行审计的时候，如果是局限于内部控制，不可以拓展审计视角，遭到蒙蔽、欺骗是在所难免的。

3现代风险导向审计模式的转变

现代风险导向审计和传统风险导向审计的本质不同于审计理念和审计技术办法的不同。传统风险导向风险审计存在审计隐患，风险评估体系不够健全，非常难对高风险审计范围进行有效的辨别，出现了审计过量或不足的状况，对后续的审计程序、结果产生了不利影响。相较于传统风险导向审计，现代风险导向审计有如下什么时间转变。

31审计重心转变

现代风险导向审计与以往的审计有了很多的变化，其中最为明显的要属审计重心的转变，在引入“重大错报风险”定义之后，现代风险导向审计优化、调整了自己的审计风险模型。在传统风险导向审计中，测试是整个审计的重点，风险评估效力偏弱；而调整之后，风险评估重新作为整个审计的重点。这个转变并不是形式上的改变，而是植根于风险导向理念的改变。在新的风险导向理念下，审计更重视对风险源的评估，将所有审计归于本质，有效地防止了假象的迷惑，对做出正确的判断和审计结论起到了积极有哪些用途，真的达成了“主动审计”。

32风险评估重心转变

在以往的风险导向审计中，控制风险评估是整个审计的重点，而调整之后的“现代审计”则确立了以重大错报风险为重心的综合剖析评估办法。确立了现代企业规范的企业，如果是出现了舞弊的状况，其中绝大多数要归咎于管理层，由于规范的健全使职员舞弊的可能性无限减少，而管理层的舞弊“敞口”要大得多。企业出现的重大错报风险，和企业管理舞弊关系紧密。之所以对风险评估的重点进行调整，就是为了更好地消除、应付重大错报风险，积极应付、发现、整治企业的管理舞弊现象。现代风险导向审计将审计作为一个大系统，十分重视于管理当局、治理当局的交流，对企业的管理舞弊出示了“警示牌”。

33风险评估结构转变

传统的风险导向审计风险评估比较零散，而调整之后的现代导向审计更为结构化。结构化的改变让审计业务步骤得到了优化，使审计可以更好地贯彻现代风险导向审计理念。在传统风险导向审计的审计体系中，来自于审计对象的重点风险被分割，形成了固有风险、控制风险，分别对两个风险进行剖析评估，虽然看上去更为明确，但审计的整体性却大为降低。为了更好地体现出审计的整体性，现代风险导向审计将它合并为重大错报风险，在系统剖析的基础上，对其进行综合评估剖析。在这种新的评估剖析结构中，更多的风险原因被引入，对宏观、整体地评估、剖析审计风险有要紧意义。

4对健全跨国企业审计技术办法启示

41调整跨国企业审计理念

相较于民间审计，跨国企业审计的职责具备非常强的公共性，审计的范围虽然也是经济范围，但审计的内容却涉及跨国企业和民众利益，跨国企业审计机构需要做的就是对涉及这类内容的权力运行过程进行监督。就现在的状况来看，跨国企业审计涉及四个重点，其中不但包含财政资金审计监督、金筹资产审计监督，还包含国有资产审计监督、社保资金审计监督。这四个方面对跨国企业经济范围影响重大，财政资金与经济政策拟定息息有关；金筹资产关系直接关系到金融风险水平；社保关系则影响到社会福利规范建设和社会稳定；国有资产对跨国企业经济基础的重要程度不言自明。如上几个方面的内容都是跨国企业审计的重点，一旦与腐败相连，必然会对经济范围产生紧急的负面影响，为此，大家需要对重点内容加强审计力度。 审计监督的重点在于资金的审察，在审计的过程中，不但要知道审计资金的分配、支出状况，还需要对资金的用法状况、合规性等进行审察。一旦发现其中不符合规定程序的操作，要根据有关规定处置，只有这样，才能避免暗箱操作，起到抑制腐败有哪些用途。跨国企业已经进入市场经济改革深水区，计划经济和市场经济存在根本有什么区别，固有些经济问题也不尽相同。在市场经济转轨时期，跨国企业出现了不少比较特殊的经济现象，一些部分、单位，在利益的驱使下钻了改革的“空子”，给跨国企业和人民导致了非常大的损失。除此之外，部分权力制约失效问题也应该引起大家的关注，在权力未得到有效制约的状况下，难免会出现钱权买卖的状况。总而言之，在市场经济转型的特殊背景下，跨国企业出现的腐败问题是复杂的、多样的、顽固的，若不拓展前瞻性、全方位性、系统性的审计，必然会导致紧急的负面影响。

42前移跨国企业审计重心

现在，跨国企业审计机构主要用两种审计模式，一种是规范基础审计模式，另一种是账户基础审计模式。这两种模式侧重的是对错差风险的审计，对其他风险的关注较少，审计的局部性比较强，在财务报表整体审计及把握上存在非常大的局限，只能由局部到整体。在这种审计模式下，审计职员对风险的认识会混乱，不可以对风险进行全方位、系统的人事，推行有力、有效的控制，必然会干扰审计成效。

现代风险导向审计模式则确立了新的审计模式，从风险源剖析入手，以风险源为导向，结合被审计对象所处的环境进行剖析并进行严密的逻辑推理，进而一步一步地推导和落实审计的范围和重点，确定有关的审计目的和审计程序，给审计职员把握、控制审计风险创造了好的条件。在这种审计模式下，??计职员的审计可以从整体到局部，由于准确抓住了风险源，审计职员的思路愈加明确，对审计风险的认识、判断更为明确、准确，只须在下面的审计程序中完成好取证、调查工作，就能优质、高效率完成审计工作。总的来讲，跨国企业审计工作重心需要前移，只有树立整体、系统看法，确立以风险为导的审计模式，推行由整体到局部再由局部到整体的审计策略，才能更好地促进跨国企业审计的进步。

43健全跨国企业审计程序机制

在新准则中，审计程序被重新确定，包含风险评估、控制测试、实质性测试三个方面，以下分别对这三个方面进行讲解：其一，风险评估程序。这个程序主如果对审计单位及其环境进行全方位、翔实的认知，被审计单位的内部控制也包括其中。之所以确定这个程序，目的有两点：一点是评估财务报表层次，另一点是确定重大错报风险的等级。其二，控制测试程序。完成了风险评估程序后需要需要拓展控制测试，所谓的控制测试就是对内部控制（目的是为了测试内部控制在预防、发现和纠正认定层次重大错报方面的有效性，并据此一并评估重大错报风险）。三是实质性测试程序。完成了如上两个程序，就需要进行实质性测试环程序，改程序是为了对前面认定的重大错报风险进行检查，并确定相应的审计程序。

传统的审计打造在审计测试的基础上，伴随风险导向审计模式的打造和应用，传统审计暴露出不少的问题，风险评估为中心的审计模式体现出更大的优越性。该模式打造、应用之后，加大了风险评估程序，贯彻、实行了风险导向审计的理念。在跨国企业审计技术办法健全的过程中，可以借鉴民间审计的程序。上文已经提到，管理舞弊也是跨国企业审计的高风险区，在实质的审计程序确立过程中，跨国企业审计机构还是应该将管理舞弊风险评价作为切入点，拓展全方位的风险评估，并且对管理层的诚信度进行评价。完成评估评价步骤的基础上，要依据结果，判断被审计单位内控风险、管理舞弊风险的层次和等级；依据确定的层次和等级，制定审计计划，审计计划的制定除去依据层次、等级认定，还需要考虑到管理层诚信度、内控效度，致力于达成审计资源配置借助最大化。在这里应该注意的是，管理舞弊风险是固有风险，在审计过程中，通过直接评估非常难有所发现，所以应该将重点放在账外，辅以必要的间接评估方法，只有这样，才能达到理想的成效。

5结论

对现代风险导向审计，大家要准确把握它的两个特质，一个就是其着眼的整体性、全过程性，另一个就是对风险的本源追溯。相较于传统审计模式，它确立了风险评估为中心的新审计模型，明确了固有些风险，规范了审计程序，他们法管理舞弊风险，提升审计效率，起到了要紧有哪些用途。对跨国企业审计而言，其也有着很多的启发，加以研究，对健全跨国企业审计有着要紧的意义。本文讲解了风险导向审计的内涵，介绍了风险导向审计模式的近况，剖析了现代风险导向审计模式的转变，基于此，指出了风险导向审计模式对健全跨国企业审计技术办法的启示，以期更好地健全跨国企业审计技术办法，促进跨国企业审计的进步。