[中图分类号]F275

[文献标识码]A

[文章编号]1009－223404－0107－02

1、中小微型企业货币资金内部控制容易见到的问题

1．家族式的经营方法使中小微型企业内部管理较混乱，容易出现贪污舞弊现象

在国内，中小微型企业的最大特征就是家族式的经营方法。这种企业在创建的初期，总是都是依赖家庭或家族成员一同经营打天下的，所以其所有权和经营权大都控制在其家庭或家族成员的手中。其次，出于某些方面的考虑，这种企业的所有者都会选择自己人来管理一些要紧部门，尤其是作为直接学会整个企业的货币资金的职位――出纳，绝大多数的老板会启用我们的亲戚。

中小微型企业的这种所有权与经营权的密不可分，致使企业内部管理比较混乱，报销审批规范不严，容易出现贪污舞弊现象。

2.会计、出纳职位职责划分不清，缺少监督和牵制机制

中小微型企业因为规模小、业务频繁、会计核算简单、会计规范不完善，同时企业老板出于管理本钱的考虑，总是需要财务职员“一个萝卜几个坑”，有些企业出纳除去办理涉及现金、银行存款的本职业务外，同时还兼保管银行存款整套印鉴、审核会计凭证等会计业务，而有些企业会计，偶尔也收取现金，一个人办理有关现金业务的全过程。加上财会职员素质参差不齐，会计、出纳职位职责划分不清，缺少监督和牵制机制，甚至有时一人身兼数职，混岗和职能的交叉最易引起货币资金的挪用和侵吞。

3.会计职员素质参差不齐，导致会计资料乱、漏的现象

中小微型企业所有者的“任人唯亲”，致使会计职员素质常见较低，有些会计职员“半路出家”，业务不精通，便捷那些“有心人”借助各种手法贪污现金。譬如：借助工作之便，少开收据，隐瞒收入；涂改原始凭证的金额，达到多支出的目的。

4．缺少完善的货币资金内部控制规范

中小微型企业的货币资金管理出现混乱的根源，除去其本身经营特征以外，更要紧的是在企业内部缺少货币资金控制规范。一个企业的财务规章规范是不是完善，货币资金的内部控制规范是不是严格，直接影响到企业的货币资金能否健康运转，关系到企业的财产能否安全无恙。

2、解决问题的对策

1．打造货币资金内部控制规范

打造不相容职务职位离别规范

不相容职务是指企业里某些相互关联的职务，假如集中于一个人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加了发生和舞弊将来进行掩饰的可能性。这是中小微型企业打造相互约束机制的基础。就会计部门来讲，出纳和会计这两个职务，不可以由同一人担任，即：出纳只负责货币资金的收付、保管各种空白收据、支票、发票等，不可以兼任会计审核、会计档案保管和登记债权、债务、收入支出、成本等分类帐、总账的工作，应该依据分工原则，尽可能地将涉及到现金的业务由不一样的职员来完成，防止只由一个人去办理货币资金业务的全过程。假如企业的确人手有限，也应保证实行钱帐分管，即管钱的不管帐，管账的不管钱。除此之外，中小微型企业还需要注意以下几种职务之间的离别：授权批准职务与实行业务职务；业务经办职务与财产保管职务；财产保管职务与会计记录职务。

打造授权审批规范，各司其职，杜绝一条龙作假的现象

货币资金支出审批手续的规范化、规范化，既可降低某些非必须的支出，也可以预防侵吞和挪用行为发生。具体可以包含：①授权权限，即审批人应当依据批准规范的规定，在授权范围内进行审批；②授权批准程序，企业的有关部门或个人在用款时，应当向审核人提交支款申请书，注明款项的金额、作用与功效、支付方法等，并应附有关的合同或送货清单、签验货证明等。审核人应付该申请的真实性、合法性进行审核，并核实该笔业务的手续及有关单证是不是齐备，金额计算是不是准确，支付方法、支付单位是不是妥当等，对不符合规定的支付申请，审核人应当不予办理；下面，审批人应当对审核后的支付申请进行批复，最后交给出纳职员办理支付手续。

当然，在这一整个过程中，需要要拥有一个主要的首要条件，那就是除去要打造不相容职务职位离别规范以外，还应当加大企业的内外部监控。

打造完善的货币管理规范

a.做好企业的资金收入支出预算；

企业的生产经营活动，主如果通过货币资金的流通来达成的。编制资金收入支出预算的目的，就是要根据企业的生产经营需要，对企业的货币资金流入流出先做一个预先的安排，尽量使企业维持畅通的资金途径，从而保证生产经营的正常运作。

b.合法地办理现金收入支出业务；

中小微型企业应该针对企业自己的特征和会计职员的设置状况，对经济业务采取一系列手段和办法，打造一套符合实质状况的资金收入支出业务步骤，以保证会计记录的真实性、完整性和正确性，同时，也使货币资金业务的会计处置更为程序化和规范化。

收入货币资金的渠道，一是通过银行，二是直接收取现金。因为通过银行收款的业务遭到银行的直接监督，起到了外部控制有哪些用途，客观上可以降低和堵住货币资金收入业务中的漏洞，企业仅需把重点放在银行票证的管理与银行的准时核对上，就能有效地保护货币资金的安全。因此，货币资金收入业务的内部控制规范设计，主如果现金收入业务。

通常情况下，企业的现金收入主要靠销售货物获得现金和收购欠款获得现金。由销售货物获得现金，多数是那些零星销售行为，凡发生这种收现金的业务应该先由出纳开具收款凭证，再传递到会计那里加盖财务专用章，出纳再依据收款凭证的客户联收取现金。业务发生后，收取的现金应于当日存入本企业的银行账户，存单回执应由会计职员复核签字，并附上收款凭证的入账联，尽可能在当天进行帐务处置。收购欠款业务也可以参照这个程序来办理，总之，就是要使开票和收款工作离别，且不论使用什麽方法收取现金，在强调原始凭证用途的同时，都需要充分借助账簿的功能，按规定准时登记现金日记账和现金总分类账，并加大两者之间的核对工作。

现在，很多企业办投资理财务开支大都先由企业负责人审批后，再由会计审核记账，我觉得，企业开支的原始凭证不合法、不规范、白条入帐、贪污挪用等违法会计行为屡禁不止，一个非常重要是什么原因就是这种“自上而下”的票据审批程序导致的。假如将这个程序的顺序调整一下，先由会计职员对原始凭证的真实性、完整性、合法性进行审核，再经企业负责人审察该笔开支是不是与经营业务有关，是不是赞同开支，变“事后监督”为“事前监督”，如此才有益于发挥会计的监督职能，准时有效地打击违法行为。

打造票据与印章的管理规范

票据和印章的管理对一个企业来讲是货币资金业务得以正常进行的保证，有了票据和印章，就能支配企业的货币资金运动。所以，企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并设置专门的登记簿进行记录：购入票证时准时登记，妥善保管；详细登记作用与功效；领用时需要按编号顺序用；预防空白票据的遗失和失窃用。同时，还要加大对银行预留印鉴的管理，在实质操作中，一般是由出纳保管空白支票和个人私章，财务专用章由会计或其他授权职员保管。严禁只由一个人保管整套银行印鉴和空白票据。

加大对会计职员的法制教育，提升会计职员的业务水平

企业的经营活动不能离开人这个主体，要保证货币资金的安全和运作畅顺，就需要保证货币资金业务职位职员的素质。企业的会计职员需要要有《会计师证》，这是对从事会计员工的最起码的需要。对货币资金职位的职员进行按期换岗。并应当鼓励会计职员多学习有关常识，按期参加后续教育，不断提升业务水平。

2.检查监督规范的实行力度

打造相应的内部审计规范，是检查监督企业货币资金内部控制规范的一种特殊形式。它是企业内部经营活动和管理规范是不是合理、合法和有效的独立评价机构，在某种意义上讲也可以称为是对其他内部控制的再控制。中小微型企业出于管理本钱的考虑，一般不设置专门的内部审计部门，所以中小微型企业的内部审计控制，可以按期聘请注册会计师对企业的账目进行审核，看是不是存在错误和营私舞弊的现象。在平时的工作中，应该加大以下两 点的控制：

对现金实行突击整理

据悉，很多中小型企业只在年末进行一次现金的定期清点，由出纳盘出现金的实存数额，会计复核，并与总帐的现金数额进行比较，看二者是不是一致，然后填制《现金整理表》。中小微型企业的老板应该看重对现金的内部控制，采取常常性的突击整理，并且增强会计职员的责任感，把这件事情落实到位，准时发现和处置现金收入支出保管中存在的问题。如此，现金的安全才能得以保障。

加大对银行日记账与银行对账单的核对，同时对未达帐项的真实性进行核查

在银行存款业务方面，主如果由会计职员每月末对银行日记账和银行对账单进行核对，并且应该在与银行对过账的首要条件下，才出会计报表。如发现日记账与银行对账单的余额不相符，应尽快查找不符缘由，并编制银行存款余额调节表。有些会计为了赶报表，不认真核对日记账和银行对账单，以为两者金额一致就没错了，却不知那些“有心的”出纳正借助了这点，故意少记两笔金额相同的收入支出业务，来达到贪污资金的目的。所以，会计职员应付银行存款每一笔的收入支出都仔细审核，弄了解未达帐项的真实性，防止银行存款长期未达，预防循环入账，“拆东墙，补西墙”的状况出现。

除去以上谈到的两点以外，在平时内部控制中，中小微型企业的老板需要为货币资金的安全和完整提供一个好的外部条件，看重内部控制规范有哪些用途和支持它的不断健全，使企业内部形成若干规范性的操作程序和办法，为维护企业资产的完整，保证会计信息的合理合法，达成经营目的，促进社会经济的健康进步。