中文摘要：内部控制是为达成营运管理目的、组织内部经营活动而打造的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的办法、程序和手段。国内中小微型企业飞速发展，但内控管理不容乐观。中小微型企业需要结合自己特征，优化控制环境，明确控制目的，改变控制技术，并不断健全内部控制系统，提升内部控制的成效。

关键字：中小微型企业 内部控制

1、内部控制的涵义

内部控制是单位为了保证达成营运管理目的，在分工负责的首要条件下，组织内部经营活动而打造的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的办法、程序和手段，用以明确单位内部各职能部门的职责和权限，形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。按其控制目的的不同，内部控制可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性与财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻实行，促进经营活动的经济性、效率性、成效性与经营目的的达成有关的控制。内部控制的目的是确保单位经营活动的效率性和成效性、资产的安全性、经济信息和财务报告的靠谱性。因此，内部控制有哪些用途主要表目前：一是保证单位经济活动的合法性；二是能够帮助管理层达成经营方针和目的；三是保护单位各项资产的安全和完整，预防资产流失；四是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。

企业是现代社会中最主要的经济组织，没一个健全、科学的内控规范，其经济活动就不可以获得预期成效。很多的管理实践证明：得控则强、失去控制则弱、无控则乱，因而内部控制成为衡量现代企业管理的要紧标志。企业应从实质出发，根据企业管理软件需要，实事求是地打造自我调整、检查和制约的内控体系，并形成一个完善完整、运行灵活的控制互联网系统。这既是企业组织管理的客观需要，也是企业生产经营顺利运行的根本保障与成为市场角逐主体的要紧保证。

2、中小微型企业内部控制的不足及其风险

国内的中小微型企业已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的要紧力量，其用途和地位伴随国有经济策略性调整而日益突出。依据国家经贸委发布的《2001年中国中小微型企业进步报告》，国内中小微型企业以其48.5％的资产，安置了69.7％的职工就业，创造了57.1％的社会销售额，还为国家创造了43.2％的税收。事实也证明，但凡中小微型企业发展趋势好的区域也是经济最活跃的区域，江浙、广东区域可为例证。

但，中小微型企业的内控管理不容乐观。国内的中小微型企业发迹于20世纪80年代的短缺经济，进步于90年代国有经济的调整时期，近几年来获得较快的进步速度。大部分中小微型企业具备规模较小、业务单1、经营灵活、效率较高的优点，相对大企业而言，具备肯定的革新优势。因为中小微型企业是在市场经济中出生和成长起来的，具备非常强的存活意识，大多使用了集中一点、探寻空白、特点经营、重点环节突破等经营方案，拥有较好的经营弹性。然而，可能正是这类优势造就了它们的很多劣势：组织结构简单、规章规范缺失、人才缺少、管理水平不高。很多中小微型企业法律法规意识淡薄，有法不学、有法不依，挖空心思打檫边球，有些逃避纳税、逃废债务的愿望比较强烈；偏好投机取巧，商品技术含量较低，水平意识较为淡薄，导致顾客资源不广，客户忠诚度低；管理随便性大，规范化、规范化和程序化差，没预算或预算弹性过大，导致管理粗放，职能部门职责不清，信息不畅，管理死角不少；不重视企业文化建设，不看重精神勉励，奖惩没规范，职员的不公平感强烈；管理观念陈旧，职员使用上任人唯亲，相信血缘关系，不重视才能，强调忠诚老实，总是真的有才能的人得不到重用，企业留不住人才；财务不透明，会计信息水平不高，会计处置随便性大，信息失真紧急。

3、加大中小微型企业内部控制的几个对策

内部控制是一个有机的系统，包含控制环境、控制目的、控制技术三方面的内容。因而，中小微型企业要加大内部控制，需要结合自己特征，从这三个方面着手，优化控制环境，明确控制目的，改变控制技术，并在管理实践中不断健全内部控制系统，提升内部控制的成效。

1、优化控制环境。

一个企业的内部控制不可能在真空中进行设计、实行和评价，它势必遭到组织结构、职工的胜任能力及忠诚度、分权与责任表达、预算与财务报告、组织牵制与制衡等多种原因的影响。控制环境是对控制程序和控制技术的选择及其有效性有着要紧影响的各种原因的总和，包含外部环境和内部环境两大类，但外部环境超出了企业的控制能力，因而不可以作为内部控制系统的组成部分。内部环境主要包含三方面的原因：①企业管理层对内部控制的看重程度。他们是不是强调和宣传内部控制的性质与重要程度，是不是认真组织和领导内部控制规范的设计工作，是不是以身作则严格遵守控制规范的规定，是不是使用了相应的管理政策与手段来保证规范的认真实行及科学评价等。②规范实行者的态度与素质。实行内部控制的企业中层管理职员和企业广大职员是不是充分认识内部控制的重要程度、各自工作职位的重要程度及对整个控制与管理的意义；各职位、各环节的实行者，有无胜任本职工作的专业常识和专业技能，有无较强的工作责任心与诚实的态度。③与企业性质及规模相适应的管理宗旨、经营方法、组织机构、企业文化、外面协调方案等，它们相互联系、相互制约、缺一不可。

因此，优化控制环境，最重要的是企业的管理者看重起来。中小微型企业的进步历史比较短暂，很多企业所有者（他们同时也是企业的主要管理者）得益于短缺经济、宽松政策和打折的投资环境，企业迅速地成长起来，其效益主如果依赖政策、市场等外部环境获得的，但他们管理企业的能力并没同步增长，还比较缺少苦炼内功的历程。伴随市场经济的深入进步、加入WTO后形成的开放式经济格局的逐步形成，中小微型企业在用活政策、抓住机会的同时，也要十分注意加大内部控制，提升经营效率，从管理要效益。第二，要培育遵守规范的企业文化。现代社会是法治社会，现代企业也要成为“法治企业”。无论企业的董事长、总经理，还是最基层的企业职员，都应当对企业的规章规范严格遵守，以规范为标准检验营运管理的对错和成效，发挥其保护、监督、制衡有哪些用途。第三，要在企业内部形成勤于学习、擅长学习的环境，努力建设“学习型”企业。实质而论，很多中小微型企业的管理尚处于原始阶段，离现代企业的科学习管理还有相当差距，应该抛弃个人经验主义的一些东西，以谦虚的态度，从大型企业、先进同行那里学管理中的好规范、好办法。同时，还要擅长从书本上学习现代企业管理的常识和办法，敏于察看、勤于考虑，总结和制定合适自己管理和进步的内控规范。

2、明确控制目的。

内部控制目的是内部控制所要达成的目的或收到的成效。目的的主要功能，一是提供一个中心点，来分配组织资源和拟订作业计划；二是提供一个尺度，作为评价进度与绩效的指标。企业内部控制的目的与其经营目的紧密有关，企业经营目的一般包含：提供好的商品与服务，超越角逐对手，为职员提供适当的待遇，保持正常的进步，保持适当的投资报酬，看重社会整体利益等。内部控制的目的虽然有多种提法，但主要有维护资产安全、完整及有效用，保证各种管理信息的存在、靠谱与准时提供，尽可能降低非必须的本钱、成本以求盈利，保证下放的各种职责得到圆满履行，提升各项作业的效益或效率，预防或查明错误和弊病，为管理政策的制定探寻依据和履行各种法律义务。要达成上述内部控制目的，应确定单位内部每一管理阶层所应达到的具体目的，进行目的分解；内部各阶层应协调合作才能达到预定目的，因此有必要在各部门之间有效地分配资源；将各作业目的与作业计划传达给有关负责人，使其知道本部门的工作职责；诱导各部门主管尽量以最精简、效果最好的办法领导下属；保持各部门的平衡，促进整体活动的协调；准确而当令地表彰绩效卓越的下属，或批评绩效不佳的下属，并帮助其找出缘由及解决方法。

明确控制目的，首要条件是科学地拟定目的。依据企业策略目的制定公司年度计划，并将它细分至有关部门，确定商品（技术）、销售、生产、本钱、薪资、成本、收益、资金等各项部门子计划，各部门再据以拟定更详细的目的，如销售分解至片区落实到业务员、本钱分解至生产工序落实到班组、成本包干至部门落实到项目等等。有了控制目的，企业的所有工作才能有些放矢。而更要紧的，是需要在计划的实行过程中强化控制目的的刚性。企业的生产经营一直处于动态之中，实质的运行会与计划有所偏差。通常来讲，计划的制定者会依据以往经验和预测原因考虑一些弹性，使制定的计划在实行过程中更符合实质和切实可行。当实质工作没达到计划目的时，不可以随便容忍差距，而应认真剖析实行过程，探寻缘由。如此坚持下去，一方面可以督促企业全体职员施展才干、各负其责，为完成总体计划尽最大努力；其次也可以促进制定的控制目的更趋科学。

3、改变控制技术。

内部控制技术是达成控制目的的方法，包含特定的政策、计划、标准、职员与组织与办法。中小微型企业为更好地达成其内部控制目的，可以从以下四个方面改变控制技术：

①打造完善与业务规模相适应的组织机构。企业要有效地从事各项业务活动，需要设置相应的组织机构，行使管理与控制的职能。中小微型企业在设置组织机构时，第一要依据自己特征，根据不一样的管理幅度划分不一样的管理层次，设计不一样的组织机构，不可以面面俱到求得职能部门齐全，也不可以因陋就简使得重点职能缺失，而应充分注意部门之间职能的科学划分，做到简单、高效、协调，确保控制目的的达成。要依据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，依据各职能机构的经营任务与特征划分职位系列，确定需要的职位，依据职位的需要选择适合的人才。要规定各层次主管职员不只要履行我们的职责，而且要对其下属进行有效的监督和检查，保证各层次目的的达成。组织结构要有益于上下级信息的交流，防止机构重复，以最小成本获得最大成效。

②依据职位选择合格的人才，不断培养合适自己的人才。人力资源是企业的第一资源，企业设置的每个职位，需要要有能履行其职责的人来胜任。导致中小微型企业的各种问题的原因中，归根结底是人才原因。现在，中小微型企业中重点职位的人才还主要依赖外聘，要擅长挑选能力突出、经验丰富、具备职业精神的高档人才为己所用，充分发挥其才智。除此之外，要着手培养我们的人才，逐步打造合适自己特征的职员培训体系，加大职业道德教育和技能技术教育，促进本企业各类人才的迅速成长。

③控制手段有效、到位。要以国家法律、法规及财经纪律为准绳，对企业的经济活动和其他管理活动进行组织、调节和制约，以利于对违法乱纪行为进行揭露和纠正。要采取有效手段，保证各项管理信息的靠谱性，如采取职责划分、审察与核对等手段。为保护财产的完整和安全，要采取限制接近、双重保护、突击检查与核对、整理等手段。要打造成文的方针和职务说明，保证控制的规范化、规范化与科学化。

④控制标准明确。考核和评价内部控制的有效性，需要有明确的衡量水平和营业额的规范。内部控制标准，可以在业务预算、工作计划、技术手册中予以规定；每项经营业务的规范，都应书面成文，并把它交给负责推行的职员；具体的内部控制标准可以单独拟定，也可以把他们并入各项经营业务的规范中去。水平和营业额标准，是进行比较、剖析和评价内部控制推行状况必不可少的依据，也是衡量经营活动好坏的指示器，它们既是控制程序推行的基础，又是要紧的控制技术。

4、内部控制系统的持续健全。

中小微型企业正处于迅速增长时期，伴随规模的不断扩大，企业经营环境的变化、职能的调整、职员的更替、管理方法的更新，都可能导致内部控制的某些失效，目前行之有效的内部控制系统，可能3、五年后会不再适应。因此，应该依据企业不同进步阶段的具体状况，当令对内部控制系统进行修改、健全，最大程度地发挥其控制功能，使企业的营运管理获得更大的效率和成效。

参考文献：

1.覃 伟.内部会计控制规范推行指南.长春:吉林科技出版社,2001.

2.黄万清.论企业内部控制.学生大网站,2003-11-03.

3.陶功浩.人本管理:现代企业管理新取向.长沙:财经窗,2003年5月号.