1、引言

注册会计师职业道德框架需要注册会计师在实行审计工作中维持实质上和形式上的独立。在维持独立性的基础上，使收入最大化是每一个会计师事务所面临的难点。而国内审计市场存在着激烈的角逐，迫使会计师事务所不能不以"底价揽客"，积极发展非审计服务等以增加收入。这类行为会致使审计独立性的缺失。

2、国内审计收费与审计独立性的近况

（一）审计收费的近况

《独立审计准则》明确规定："注册会计师的服务是一种有偿服务，但收费的多少应当以服务性质、工作量大小、参加好友员层次的高低等为主要依据。根据规定的规范合理收费。""注册会计师不能以减少收费的方法招揽业务。"国内会计师事务所的怎么收费是由省级财政部门会同同级物价管理部门拟定的。

再者审计收费的规范偏低，这是由于政府强制企业同意注册会计师审计，而不是企业主动同意，那样，注册会计师服务水平高低对他们来讲已经是次要的，以最低代价获得注册会计师审计结果报告就成为企业的合理选择。较低的收费会对审计水平产生肯定的影响，最后还是会损害独立性。

三是不确定收费频频出现，逾期收费、或有收费数见不鲜。有些是由于事务所有意减少怎么收费，有些是由于顾客拒付或没办法支付所导致。为了防止不确定收费对独立性产生的影响，注册会计师职业道德规范作出了明确规定，但注册会计师执业过程中总是被忽略。

（二）审计独立性的近况

2001年12月2日，安然宣告破产，成为当时美国历史上最大的一块破产案；次年3月14 日，美国司法部对安然审计师安达信提起刑事诉讼，让审计造假的肇事者伏案受刑。因为安然丑闻揭秘后，美国大幅度修改了公司、证券等立法，并显著加强了违规的处罚力度。安然事件一定量上为国内审计独立性问题敲响警钟，但不能不说的是国内随后出现的银广夏、科龙电器等一系列审计造假的案例说明国内会计师事务所与顾客之间由于利益互相勾结，审计独立性问题相当紧急。

3、审计收费对审计独立性的影响

（一）或有收费对审计独立性的影响

或有收费指收费与否或收费多少取决于买卖的结果或所实行工作的结果。在这样的情况下，审计成本完全由被审计单位决定，会使会计师事务所在经济上受制于被审计单位，其独立性大优惠扣。会计师事务所假如不给出被审计单位需要的审计建议，被审计单位将会拒绝支付审计成本，会计师事务所将会蒙受损失。因为角逐的加剧，会计师事务所愈加同意或有收费的支付方法，出现审计建议由被审计单位说的算的局面，使社会大众和国家学会不了企业真实的经营状况。会计师事务所这种对被审计单位的经济依靠性，使其没办法维持实质上和形式上的独立性，也对注册会计师的声誉导致影响。《中国注册会计师职业道德基本准则》中也规定，除有关法律允许的状况外，会计师事务所不能以或有收费形式为顾客提供鉴证服务。或有收费的常见存在，极易诱导那些立场不坚定的会计师事务所舍弃应有些公正立场，出具备损于其他利害关系人利益的鉴证报告，甚至诱导注册会计师与管理当局串通舞弊。

（二）逾期收费对审计独立性的影响

假如审计顾客长期未支付应对的审计成本，特别是相当部分的审计成本在出具下一年度审计结果报告前仍未支付，或许会因自己利益产生不利影响，从而影响审计独立性。会计师事务所一般需要审计顾客在审计结果报告出具前付清上一年度的审计成本。不少企业由于种种缘由，其中不乏恶意拖欠的状况，没办法准时付款。下一年度继续聘请该会计师事务所审计，会计师事务所为了继续维持该顾客，也为了收到拖欠的审计成本，总是会在下年出具审计结果报告的问题上听取被审计单位的建议。究其缘由第一是事务所本身对某些拖欠的成本并不依法予以追究。而且假如审计顾客更换会计师事务所，不只收不到欠款，而且会对会计师事务所的声誉导致影响。第二是政府有关部门对这一状况并未深究甚至采取了默许的态度。

（三）底价进入审计模式对审计独立性的影响

底价进入是指会计师事务所以低于一般价格初次同意委托进行审计。减少价格意味着以更小的本钱拓展审计工作，注册会计师会不自觉地降低各种必要的审计程序，势必对审计水平和审计独立性导致影响。另外减少价格也使顾客维持成为可能，审计成本是会计师事务所和被审计单位博弈的结果，事务所期望通过较长任期弥补开始同意委托时的"损失"。较长的任期可以使事务所降低发展新顾客的成本，而且服务对象频繁更换对会计师事务所不利，第一次审计比连续审计花费要大得多。

（四）审计成本披露对审计独立性的影响

为了维护国内审计市场公平、有序的角逐环境，证监会于2001年12月十日发布了修改后的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号》，需要上市公司披露支付给会计师事务所的报酬状况。又于2001年12月24日又发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号》，需要：上市公司应当分别按审计成本和除审计成本外的其他成本披露，其他成本指咨询服务 的成本；上市公司在披露支付给会计师事务所的报酬时，应列明差旅费等成本的承担方法，应披露本年及上年的比较数字。国内证券市场上首次有了审计成本公布的强制性需要。审计成本的披露能够帮助事务所维持实质上和形式上的独立性，也能够帮助监管机构学会事务所与被审计单位之间的经济联系。

4、健全审计收费，提升独立性的建议

（一）拟定科学的、统一的审计怎么收费

依据现在国内《价格法》和《中介服务收费管理方法》规定，会计师事务所审计业务收费实行政府官方报价，审计怎么收费是由各省级财政部门会同物价管理部门拟定，有计时怎么收费和计件怎么收费。虽然各地的原则相同，但收费的规范却不尽相同。而且东部、中部、西部审计成本相差非常大，这与当地的经济进步水平密切有关。因此，要在统一的怎么收费的首要条件下，体现出适当的区域差价。再就是应该确定一个最低的怎么收费，预防为了招揽业务而竞相降价，致使审计水平降低，影响审计独立性。

（二）加大政府监管，提升审计收费的透明度

第一，应规范审计成本及有关信息披露的法律法规，将披露审计成本及有关信息作为企业的应尽义务，任何企业不能以任何借口拒不披露审计成本。虽然证监会已发布准则需要企业进行披露，但成效怎么样需要时间的检验。强制披露应上升到法律的高度，提升震慑力。

第二，加大对企业披露审计成本信息披露的检查和监管力度，对于那些无正当理由的未能按需要披露有关信息的企业严格根据有关规定予以处罚，以提升审计收费的透明度。

（三）注册会计师和会计师事务所严格遵守职业道德

《中国注册会计师职业道德守则》是为了规范注册会计师职业道德行为，提升职业道德水准而发布的。它的发布确实起到了肯定有哪些用途，但不能不说的是不少注册会计师和事务所为了我们的利益而置职业道德于不考虑，为了获得较多的审计成本而使独立性遭到损害。因此注册会计师和事务所应有自律意识，按期拓展职业道德培训。