1、新政府会计规范颁布的背景

（一）现行政府会计规范存在的问题

现行政府会计是以收付达成制为核算基础的预算型会计体系，主要包含财政总预算会计规范、行政单位会计规范、事业单位会计规范。因此现行政府会计规范总是不可以完整体现农业科研事业单位的财务情况、运行本钱、会计标准体系等，具体表目前：（1）很难有效反映农业科研事业单位的实质状况，使资产负债管理困难程度较大；（2）不可以客观反映部门、单位本钱，不利于绩效评价；（3）缺少统一和规范的政府会计标准体系，使得财务报告信息的准确性和完整性存在不少问题。

（二）新政府会计规范的产生背景

为了夯实国内政府财务报告、决策报告信息的有效性和准确性及财务报告的编制基础，完善政府会计核算标准体系，推进国内政府会计工作的进步，2013年党中央提出“打造权责发生制的政府综合财务报告规范”。
2014年国务院发布《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告规范改革策略的公告》（国发[2014]63号），明确改革时间表和路线图。
2015年财政部拟定发布了《政府财务报告编制方法（试行）》、《政府综合财务报告编制操作指南（试行》、《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》，初步打造起较为完整的政府财务报告编制规范。

（三）新政府会计规范的变化与革新

相对于现行规范新政府会计规范的变化与革新如下：（1）构建了“财务会计和预算会计适度离别并相互衔接的”会计核算模式。（2） 不再区别行政和事业单位，也不在区别行业事业单位，统一了现行各项单位会计规范。（3）引入了权责发生制，强化了财务会计功能。（4）增加了部分会计科目，扩大了政府资产负债核算范围。（5）对预算会计科目及其核算内容进行了调整和优化，改进了预算会计功能。（6）简化了基本建设投资，整理了基建会计核算。（7）“平行记账”的核算需要便于财务职员学习和理解政府会计8要点的记账规则，增强了规范的可性。（8）对报表结构和附注进行了调整和优化，健全了报表体系和结构。

2、新政府会计规范下农业科研事业单位财务报告体系存在的主要问题

新规范下财务报告由会计报表和附注构成。会计报表由资产负债表、收入成本表、净资产变动表和现金流量表组成，其中，单位可自行选择编制现金流量表。新规范针对新的核算内容和需要对报表结构进行了调整和优化，对报表附注应当披露的内容进行了细化，对会计报表要紧项目说明提供了可参考的披露格式，需要按经济分类披露成本信息，需要披露本年预算结余和本年盈余的差异调整过程等。但因其行业的特殊性，新财务报告体系在反映农业科研事业单位资产情况、预算实行及其他一些细节方面仍存在一些问题。

（一）资产负债表存在的问题

农业科研事业单位的资产负债表与企业的资产负债表存在着明显不同，现行会计规范下国内农业科研事业单位资产负债表以“资产+支出=负债+净资产+收入”为基础编制。如此一来，这种单位的资产负债表所反馈的会计信息多为静态信息。而在新规范下则通过引入企业会计规范中的一些资产负债表列示项目来对现在的静态信息反馈问题进行调整和优化。但科研事业单位的资产负债表在非常大程度上依旧仍存在着动态表示不足的问题。并且在新旧规范的衔接转换过程中，报表项目与会计科目的对应关系没十分明确。基层预算单位财务职员在剖析填列有关报表列示项目的时候，理解偏差的存在??进一步加剧资产负债表中的动态信息反馈的欠缺程度，如此一来新规范下科研事业单位资产负债表的提供的信息因为不可以非常不错的体现行业的特殊性不利于单位领导知道管理本单位业务用其他活动状况，也不利于外部会计信息用户据以作出正确的判断。

（二）收入成本表、现金流量表存在的问题

在新规范下，农业科研事业单位的财务报表调整了收入成本表的列示项目，并增加了净资产变动表（像企业会计规范里的所有都权益变动表）。就现在农业科研事业单位的实质状况而言，收入成本表的收入支出恒等式“收入-成本=盈余”比较容易在科研事业单位中出现不平衡的问题。以财政拨款为例，基本支出因为存在财政拨款不足的问题，基本上全部成本化，如此一来基本支出财政拨款方面年终时可以满足恒等式“收入-成本=盈余”。而项目支出财政拨款因为农业项目的季节性、科研项目的不确定性等种种状况的存在，一是支出不可能当年全部成本化、二是科研项目财政拨款的专用性导致其直接转入盈余不合理，这就导致了不平衡问题。致使科研事业单位的预算与实质存在不对称的状况，而这种不对称的状况总是会对科研事业单位的预算实行产生较大的影响，并使得科研资金的管理工作存在较多的缺点。除此之外，新规范所引入的权责发生制非常大程度上需要现金流量表来作为支撑，而现在的科研事业单位由于缺少现金流量表的建设理念，致使科研事业单位的财务报告存在肯定的欠缺。

（三）财务报告体系的细节问题

现在农业科研事业单位财务报表体系中其他的细节问题主要表现为财务报表体系的附注不清楚，致使农业科研事业单位的会计信息用户在解析财务报表的时候没办法准确把握报表项目表示的真实情况。除此之外，尽管新政府会计规范中对于农业科研事业单位部门预算的看重程度有所提高，对财务报表需要披露的内容提出了需要，但现在国内农业科研事业单位预算实行报表所体现的内容仍存在着角度问题，致使财务报表体系的信息反馈和用存在较多的限制性原因。

3、健全农业科研事业单位财务报表体系的手段 （一）健全资产负债表的手段

要想?ε┮悼蒲惺乱档ノ坏淖什?负债表进行健全，就需要积极的对现在恒等式不合理问题进行解决，进一步优化和调整农业科研事业单位的财务报表体系，使之根据权责发生制的核算需要向企业的财务报表体系进一步靠拢，以达成资产负债表的健全和规范。除此之外要在农业科研事业单位在平时会计核算过程中，准确理解各会计科目核算的内容和报表列示项目应该体现的内容，不断补充和健全资产负债表会计信息的真实性和准确性。譬如在平时的核算过程中加大固定资产和无形资产的核算管理，通过严格计提、分摊累计折旧和累计摊销等方法来提升资产负债表的编制水平。严格界定预提成本和待摊成本的核算范围，以确保单位的资产负债表可以真实、准确地反映事业单位的财务情况。

（二）健全收入成本表、现金流量表的手段

针对收入成本表存在的问题，需要加大对财政项目收入支出对称等勾稽关系的构建，通过创造性的核算预算资金来平衡对现在单位预算与资金实质用状况之间的差距。除此之外农业科研事业单位还需要参照企业的现金流量表标准并结合自己的实质状况来编制现金流量表，以确保科研事业单位管理部门可以有效学会单位现金流量的增减变动状况。

（三）健全报表细节问题的手段

针对财务报表体系存在的细节问题，一是上级主管部门要加快拟定细化的报表附注释释说明，让基层农业科研事业单位的财务职员在编报附注时可以一清二楚；二是需要农业科研事业单位的财务职员在编制报表时根据新政府会计规范的有关规定，在报表附注中充分详尽的披露单位报表有关信息，不要隐瞒单位的实质状况，以确保报表用户可以更好的理解用报表信息，提高国内农业科研事业单位财务管理的透明度。

4、总结

在本文中，笔者以农业科研事业单位作为案例对新政府会计准则下的财务报表体系存在的问题及解决对策进行了剖析和论述，以期通过本文的研究，让国内事业单位可以更好的认识和学会新政府会计规范及新政府会计规范下的财务报表体系的编制。